24.7.2 Kaufpreisrente aus Anlass der Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern
24.7.2.1 Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern in der privaten Sphäre
7037
Beträgt der Rentenbarwert zusammen mit einem allfälligen Einmalbetrag nicht weniger als 50%, jedoch höchstens 125% des Wertes des übertragenen Einzelwirtschaftsgutes, liegt insgesamt eine Kaufpreisrente vor (zur Übertragung von Grundstücken gegen Rente nach dem 31.3.2012 siehe Rz 775 und Rz 781).
Wird eine Rente im Zuge eines unentgeltlichen Erwerbes eines Einzelwirtschaftsgutes vom Rechtsvorgänger übernommen, ist die übernommene Rente unabhängig von der steuerlichen Qualifikation beim Rechtsvorgänger zu beurteilen. Steht der Rentenbarwert der übernommenen Rente zum Zeitpunkt der Übertragung in keinem angemessenen Verhältnis (weniger als 50%) zum Wert des übertragenen Einzelwirtschaftsgutes, liegt keine Kaufpreisrente vor (VwGH 24.03.2009, 2004/13/0063).
Dies führt aber nicht zu einer Umqualifizierung der Rente beim Rentenempfänger.
7038
Überschreitet der Rentenbarwert den Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes um mehr als 25%, beträgt er jedoch nicht mehr als 200% des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes, ist die Rente aufzuspalten (siehe Rz 7052)
7039
Bei einer Kaufpreisrente sind die Rentenzahlungen ab dem Zeitpunkt abzugsfähig, in dem sie, ggf. inklusive angefallener Wertsicherungsbeträge, den Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes überschreiten. Besteht dieser Wert nicht in Geld, ist er mit dem Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalzahlungen anzusetzen. Auch Abfindungen von Rentenansprüchen sind steuerpflichtige Einkünfte, soweit der Rentenbarwert überschritten wird. Abfindungen von Rentenansprüchen sind hingegen keine Einkünfte, wenn der Rentenberechtigte gemäß § 124b Z 82 EStG 1988 von der Option in die alte Rechtslage Gebrauch gemacht hat (Rz 7002a ff). Bei Ausübung dieser Option sind bereits Rentenzahlungen steuerpflichtig, die den Rentenbarwert gemäß § 16 Abs. 2 BewG 1955 idF vor dem Budgetbegleitgesetz 2003 überschreiten. Zur Ermittlung dieses Barwerts siehe Rz 7021a.
Beispiel:
Eine private Gemäldesammlung wird gegen eine Leibrente iHv monatlich 2.000 Euro übertragen. Der Verkehrswert der Sammlung beträgt 247.000 Euro.
a) Der Rentenbarwert beträgt 307.800 Euro (männlicher Rentenberechtigter).
Der Rentenbarwert (307.800 Euro) beträgt 125% des Verkehrswertes der übertragenen Gemäldesammlung (247.000 Euro). Die Rente stellt eine (noch) angemessene Gegenleistung für die Übertragung der Gemäldesammlung dar. Überschreiten die Rentenzahlungen den Rentenbarwert von 307.800 Euro, liegen ab diesem Zeitpunkt beim Zahler Sonderausgaben und beim Empfänger wiederkehrende Bezüge vor.
b) Der Rentenbarwert beträgt 340.880 Euro (weibliche Rentenberechtigte)
Der Rentenbarwert (340.880 Euro) beträgt 138% des Verkehrswertes der übertragenen Gemäldesammlung (247.000 Euro). Die Rente stellt keine angemessene Gegenleistung mehr für die Übertragung der Gemäldesammlung dar. Damit ist die Rente aufzusplitten:
100/138 (= ca. 0,72 = 72%) ist Kaufpreisrente,
38/138 (= ca. 0,28 = 28%) ist Unterhaltsrente.
In diesem Verhältnis wird der Rentenbarwert von 340 880 Euro aufgeteilt:
340.880 x 72% = 245.434 Euro
340.880 x 28% = 95.446 Euro
Im selben Verhältnis sind auch die Rentenzahlungen aufzuteilen:
2.000 x 72% = 1.440 Euro: In diesem Ausmaß liegt eine Kaufpreisrente vor. Ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rentenzahlungen (1.440 Euro) den Betrag von 245.434 Euro überschreiten, liegen beim Zahler Sonderausgaben und beim Empfänger wiederkehrende Bezüge vor.
2 000 x 28% = 560 Euro: In diesem Ausmaß stellen die Rentenzahlungen steuerlich nicht relevante Unterhaltsrenten dar.
7040
Sofern das erworbene Vermögen nicht einem Betriebsvermögen zugeführt wird oder der Erzielung außerbetrieblicher Einkünfte dient, führen die Rentenzahlungen ab demselben Zeitpunkt, ab dem die Rente beim Empfänger steuerpflichtig wird (Rz 7039), beim Rentenverpflichteten zu Sonderausgaben gemäß § 18 Abs. 1 Z 1 EStG 1988. Die Abfindung von Rentenansprüchen sind gemäß § 124b Z 80 lit. a EStG 1988 dann keine Sonderausgaben, wenn der Rentenberechtigte die Option in die alte Rechtslage (Rz 7002a ff) ausgeübt hat.
7041
Dient ein übertragenes Wirtschaftgut der Erzielung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung, ist der Rentenbarwert zuzüglich übernommener Verbindlichkeiten und Einmalbeträge die Bemessungsgrundlage einer (allfälligen) Absetzung für Abnutzung (siehe auch Rz 6424 ff). Der Rentenbarwert ist grundsätzlich gemäß § 16 BewG 1955 idF des Budgetbegleitgesetzes 2003 zu ermitteln. Wurde hingegen mit dem Rentenempfänger Einvernehmen hinsichtlich der Geltendmachung der Option gemäß § 124b Z 82 EStG 1988 (Rz 7002b) hergestellt und wurde diese Option tatsächlich ausgeübt, ist der Barwert gemäß § 16 Abs. 2 BewG 1955 idF vor dem Budgetbegleitgesetz 2003 zu berechnen. Näheres zur Berechnung siehe Rz 7021a.
24.7.2.2 Erwerb eines Einzelwirtschaftsgutes gegen Kaufpreisrente für ein Betriebsvermögen (siehe auch Rz 2453 ff)
7042
Wird ein Einzelwirtschaftgut gegen Kaufpreisrente aus betrieblichen Gründen erworben, bildet der Rentenbarwert neben einer allfälligen Einmalzahlung, übernommenen Verbindlichkeiten und allfälligen sonstigen Nebenkosten die zu aktivierenden Anschaffungskosten. Hinsichtlich der Barwerte von Renten, die schon in einem vor dem 1. Jänner 2004 endenden Wirtschaftsjahr enthalten waren, siehe Rz 2454. Der Rentenbarwert selbst ist zu passivieren und zu jedem Bilanzstichtag unter Anwendung des ursprünglichen Zinssatzes neu zu bewerten. Die jährliche Anpassung ist erfolgswirksam, die laufenden Rentenzahlungen sind sofort aufwandswirksam (VwGH 30.11.1993, 90/14/0107). Eine Wertsicherungsklausel führt zwar zu einem höheren Rentenbarwert, aber nicht zu nachträglichen Anschaffungskosten für das angeschaffte Wirtschaftsgut (VwGH 28.4.1987, 85/14/0066); bei schwankenden Wertsicherungen ist die Bewertung wie bei gewinn- bzw. umsatzabhängigen Renten vorzunehmen. Erlischt die Rentenverpflichtung vorzeitig (zB wegen Tod des Rentenberechtigten), dann ist die Verpflichtung gewinnerhöhend aufzulösen (VwGH 21.4.1961, 2966/58; VwGH 3.2.1967, 1312/66); eine Kürzung der gegen die Rente erworbenen Wirtschaftsgüter ist unzulässig (VwGH 24.11.1980, 0716/79). Einmalzahlungen zur Ablösung der Rentenverpflichtung sind gegen die Rentenverpflichtung zu verrechnen. Eine Veräußerung oder Entnahme des gegen Kaufpreisrente erworbenen Wirtschaftsgutes hat auf die Behandlung der Rentenverpflichtung selbst keinen Einfluss.
7042a
Bei gewinn- oder umsatzabhängigen Renten ist der Rentenbarwert im Zeitpunkt der Begründung der Rentenverpflichtung zu ermitteln (VwGH 30.11.1993, 90/14/0107). Verändert sich der Gewinn bzw. Umsatz, ist das imparitätische Realisationsprinzip bei der Barwertberechnung zu beachten. Davon nicht betroffen ist die Abzinsung oder die Wahrscheinlichkeit bei der Barwertberechnung. Sinkt in den Folgejahren die Rente infolge sinkender Gewinne bzw. Umsätze, dann bleibt der ursprüngliche Gewinn bzw. Umsatz die Grundlage für die Ermittlung des Rentenbarwertes. Steigt die Rente infolge steigender Gewinne bzw. Umsätze, dann ist die höhere Rente in die Berechnung des Barwertes einzubeziehen. Sinkt der Gewinn bzw. Umsatz in der Folge, dann darf für die Berechnung des Barwertes kein niedrigerer Umsatz bzw. Gewinn angenommen werden, als jener, der sich aus dem Ansatz der ursprünglichen Rente ergibt.
7043
Beim Einnahmen-Ausgaben-Rechner liegen ab Überschreiten des Rentenbarwertes Betriebsausgaben vor, soweit sich die Rente auf Anlagevermögen (oder den Firmenwert) bezieht. Bezieht sich die Rente auf Umlaufvermögen, liegen sofort Betriebsausgaben vor. Bei Wegfall der Rentenschuld fällt, soweit sie Anlagevermögen betrifft, eine Betriebseinnahme im Jahr des Wegfalls in Höhe des Rentenbarwertes zum Wegfallszeitpunkt an (siehe auch Rz 7035 ff).
24.7.2.3 Veräußerung eines betrieblich genutzten Einzelwirtschaftsgutes gegen Rente
7044
Bei Veräußerung eines Einzelwirtschaftgutes des Betriebsvermögens gegen Kaufpreisrente ist zunächst im Veräußerungszeitpunkt der Rentenbarwert in der Bilanz wie eine gestundete Kaufpreisforderung zu behandeln. Hinsichtlich der Barwerte von Renten, die schon in einem vor dem 1. Jänner 2004 endenden Wirtschaftsjahr enthalten waren, gilt Rz 2454 sinngemäß. In den Folgejahren ist der Rentenbarwert neu zu berechnen. Die Anpassung ist erfolgswirksam; die einlangenden Rentenzahlungen sind Betriebseinnahmen. Wird der Betrieb später entgeltlich oder unentgeltlich mit Ausnahme des Rentenstammrechtes übertragen, liegt eine Entnahme in Höhe des zum Zeitpunkt des Ausscheidens aus dem Betriebsvermögen zu bilanzierenden Rentenbarwertes vor (VwGH 30.11.1999, 94/14/0158).
7045
Der Einnahmen-Ausgaben-Rechner hat im Jahr der Veräußerung des Wirtschaftsgutes Betriebsausgaben in Höhe des Buchwertes des veräußerten Wirtschaftsgutes, sofern das Wirtschaftsgut nicht dem Umlaufvermögen zuzurechnen war. Die darauffolgenden Renten sind ab der ersten Zahlung Betriebseinnahmen (VwGH 30.11.1999, 94/14/0158).
24.8 Unterhaltsrente
24.8.1 Übertragung eines Betriebes, Teilbetriebes oder Mitunternehmeranteils
7046
Diese Rente ist dadurch charakterisiert, dass wegen des hohen Rentenbarwertes der Zusammenhang zwischen Übertragung und Rentenvereinbarung wirtschaftlich bedeutungslos ist. Dies ist dann der Fall, wenn der Rentenbarwert bezogen auf den Wert des übertragenen Betriebsvermögens (inklusive Betriebsgrundstücke) mehr als 200% beträgt.
Bei diesem Rententyp liegt eine unentgeltliche Übertragung des Betriebsvermögens (auch der Betriebsgrundstücke) vor. Der Rechtsnachfolger führt die Buchwerte fort (§ 6 Z 9 lit. a EStG 1988). Gemäß § 18 Abs. 1 Z 1 und § 29 Z 1 EStG 1988 ist für diese Renten § 20 Abs. 1 Z 4 erster Satz EStG 1988 anzuwenden, dh. diese Renten sind beim Rechtsnachfolger keine abzugsfähigen Sonderausgaben und beim Rechtsvorgänger keine anzusetzenden Einkünfte.
24.8.2 Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern
7047
Unterschreitet der Rentenbarwert den Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes, so liegt bei einem Rentenbarwert von weniger als der Hälfte des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes insgesamt eine Unterhaltsrente vor.
7048
Überschreitet der Rentenbarwert den Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes um mehr als 25% (beträgt er jedoch nicht mehr als 200% des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes), ist die Rente aufzuspalten. Jener Teil der Rente, der auf den Überschreitungsteil (mehr als 100% des Wertes des übertragenen Gutes) entfällt, stellt eine Unterhaltsrente dar.
7049
Renten, deren Barwert mehr als 200% des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes beträgt, stellen zur Gänze Unterhaltsrenten dar. Auch bei diesem Rententyp liegt eine unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern vor. Es ist daher ebenfalls § 20 Abs. 1 Z 4 erster Satz EStG 1988 anzuwenden, weshalb diese Renten beim Rechtsnachfolger keine abzugsfähigen Sonderausgaben und beim Rechtsvorgänger keine anzusetzenden Einkünfte darstellen.
7050
Bei Veräußerung eines im Betriebsvermögen befindlichen Einzelwirtschaftsgutes gegen Unterhaltsrente findet anläßlich der Übertragung zunächst eine Entnahme zum Teilwert statt. Die späteren Rentenzahlungen sind steuerlich unbeachtlich; sofern eine Bestreitung aus dem Betriebsvermögen erfolgt, liegt eine Privatentnahme vor.
7051
Wird ein Wirtschaftsgut gegen Unterhaltsrente für betriebliche Zwecke erworben, so liegt wegen des privaten Charakters der Unterhaltsrente in der Anschaffung zunächst ein privater Vorgang. Darauf folgt eine Privateinlage in das Betriebsvermögen mit dem Teilwert. Die Rentenzahlungen sind private Einkommensverwendung. Bei Bestreitung aus dem Betriebsvermögen liegt eine Privatentnahme vor. Weder die Verringerung noch das Erlöschen der Rentenverpflichtung haben Auswirkungen auf die betriebliche Gewinnermittlung.
24.9 Gemischte Rente
7052
Gemischte Renten können anlässlich der Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern entstehen. Dies dann, wenn der Rentenbarwert mehr als 125% jedoch nicht mehr als 200% des Wertes des übertragenen Einzelwirtschaftgutes beträgt. In einem solchen Fall ist eine Aufteilung der Rente vorzunehmen. Derjenige Teil der Rente, dessen Barwert zu 100% dem Wert des übertragenen Wirtschaftgutes entspricht, ist als Kaufpreisrente nach den in Abschnitt 24.7 dargelegten Grundsätzen zu behandeln. Dieser Rentenanteil errechnet sich aus dem Produkt aus dem Wert des übertragenen Einzelwirtschaftsgutes und Monatsrente gebrochen durch den gesamten Rentenbarwert. Der übersteigende Rentenanteil bildet eine steuerlich unbeachtliche Unterhaltsrente (siehe Rz 7046 ff).
Wird nach dem 31.3.2012 ein Grundstück gegen eine gemischte Rente veräußert, führt der Teil der Rente, dessen Barwert zu 100% dem Wert des Grundstücks entspricht, ab dem Übersteigen der Anschaffungskosten (inklusive der Werbungskosten) zu Einkünften aus privaten Grundstücksveräußerungen (siehe auch Rz 7014b).
Beispiel:
Eine Immobilie im Wert von 100.000 Euro (Anschaffungskosten: 60.000 Euro) wird von einer 60-jährigen Frau gegen monatliche Rente von 1.000 Euro übertragen. Der Rentenbarwert beträgt 167.909 Euro, somit 167,91% (167.909 x 100 : 100.000) des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes.
Daher beträgt der auf die Kaufpreisrente entfallende Teil monatlich 595,56 Euro (100.000 x 1.000 : 167.909) oder 59,56% (595,56 x 100: 1.000) der gesamten monatlichen Rente. Überschreitet die Summe der monatlichen Zahlungen von 595,56 Euro den Betrag von 60.000 Euro, ist hinsichtlich dieses Rententeiles Steuerpflicht gemäß § 30 EStG 1988. Für den Rentenzahler ist ein Sonderausgabenabzug erst ab Überschreiten des Rentenbarwertes möglich.
Ein Betrag von monatlich 404,44 Euro oder 40,44% der monatlichen Rente ist eine steuerlich unbeachtliche Unterhaltsrente. Diese Zahlungen sind auch nicht für das Erreichen des Betrages von 60.000 Euro zu berücksichtigen.
7053
Bei der Aufteilung einer gemischten Rente und eines Einmalbetrages ist zu beachten, dass der Einmalbetrag stets dem Kaufpreisanteil zuzurechnen ist. Ist die Höhe des Einmalbetrages mit dem Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes ident, handelt es sich bei der gesamten Rente um eine steuerlich unbeachtliche Unterhaltsrente. Ist der Einmalbetrag geringer als der Wert des übertragenen Wirtschaftsgutes, ist ein der Differenz entsprechender Anteil der Rente als Kaufpreisrente anzusehen.
7054
Der übersteigende Rentenanteil bildet eine steuerlich unbeachtliche Unterhaltsrente. Dieser Unterhaltsanteil errechnet sich aus dem Rentenbarwert zuzüglich des Einmalbetrages abzüglich des Wertes des übertragenen Wirtschaftsgutes. Dieses Ergebnis ist mit 100 zu multiplizieren und durch den Rentenbarwert zu dividieren.
Beispiel:
Ein Einzelwirtschaftsgut wird von einer 62-jährigen Frau gegen eine monatliche Rente von 2.000 Euro und einen Einmalbetrag von 50.000 Euro übertragen. Der Rentenbarwert beträgt 325.043 Euro und der Wert des übertragenen Einzelwirtschaftsgutes 230.000 Euro.
Der Rentenbarwert zuzüglich Einmalbetrag beträgt somit 163% des Wertes des übertragenen Einzelwirtschaftsgutes.
Der Anteil des Unterhaltsteiles der Rente beträgt 44,62 % [(325.043+50.000-230.000)x100:325.043].
Dies ergibt bei einer monatlichen Rente von 2.000 Euro einen steuerlich unbeachtlichen Teil von 892,4 [44,62 % von 2.000 = 892,4]
Der verbleibende Rententeil von 1.107,6 Euro [55,38% von 2.000] ist steuerlich relevant.
24.10 Steuerbare Veräußerungen von Privatvermögen und Rente
7055
Wird ein Einzelwirtschaftsgut gegen Kaufpreisrente übertragen, liegt eine entgeltliche Übertragung vor. Wird diese Übertragung vor Ablauf der Spekulationsfrist vorgenommen, bzw. werden Grundstücke nach dem 31.3.2012 veräußert, gehen die Spekulationseinkünfte bzw. die Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen den Einkünften gemäß § 29 EStG 1988 vor. Die Zahlungen sind beim Rentenempfänger bereits ab Überschreiten der ursprünglichen Anschaffungskosten zuzüglich Herstellungs- und Instandsetzungsaufwendungen sowie Werbungskosten (mangels Anwendbarkeit des besonderen Steuersatzes kommt das Werbungskostenabzugsverbot bei Veräußerung gegen Rente nicht zum Tragen) abzüglich allfälliger steuerfreier Subventionen (siehe Rz 6659 ff) steuerpflichtige Einnahmen.
Beispiel:
Eine Immobilie wird 2008 um 100.000 erworben und 2013 von der nunmehr 60-jährigen Eigentümerin gegen eine monatliche Rente von 700 Euro übertragen. Bei der Übertragung beläuft sich der Wert der Immobilie auf 150.000 Euro. Der Rentenbarwert beträgt 117.536 Euro. Es handelt sich somit um eine Kaufpreisrente (Rentenbarwert = 78,35% des Wertes der Immobilie). Instandsetzungsaufwand, Werbungskosten, steuerfreie Subventionen liegen nicht vor. Beim Rentenempfänger sind bereits Zahlungen ab dem Überschreiten des Betrages von 100.000 Euro als Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen steuerpflichtig, während der Rentenzahler erst Zahlungen ab Überschreiten des Barwertes von 117.536 Euro als Sonderausgaben bzw. Werbungskosten geltend machen kann.
7055a
Wird ein Grundstück, das zum 31.3.2012 nicht steuerverfangen war, gegen Rente veräußert, ist auch in diesem Fall die Ermittlung eines pauschalen Veräußerungsgewinnes iSd § 30 Abs. 4 EStG 1988 zulässig. Der pauschale Veräußerungsgewinn im Rahmen einer Rentenzahlung erfolgt der Art, dass die Rentenzahlungen ab Überschreiten von 86% des Rentenbarwertes (bei Umwidmungen iSd § 30 Abs. 4 Z 1 EStG 1988 40% des Rentenbarwertes) steuerpflichtige Einnahmen darstellen. Dies gilt auch dann, wenn ein Teil des Kaufpreises als Einmalzahlung erfolgt, sofern die Einmalzahlung 50% des gemeinen Wertes nicht erreicht. Beträgt die Einmalzahlung mehr als 50% des gemeinen Wertes des Grundstücks, hat eine Aufteilung der Gesamtzahlung zu erfolgen. Es ist dann einerseits von einer Veräußerung gegen Einmalzahlung auszugehen und andererseits von einer Veräußerung gegen Rente, die nach obigen Grundsätzen zur Steuerpflicht führt.
Beispiel 1:
Ein Grundstück des Altvermögens wird um 100 gegen eine Einmalzahlung von 40 und eine Rentenzahlung (Rentenbarwert 60) veräußert. In diesem Fall ist gesamte Gegenleistung als Rente zu erfassen. Da die fiktiven AK des Grundstücks 86 (86% von 40 + 60) betragen, tritt die Steuerpflicht dann ein, wenn die zusätzlich zur Einmalzahlung geleisteten Rentenzahlungen 46 übersteigen.
Beispiel 2:
Ein Grundstück des Altvermögens wird um 100 gegen eine Einmalzahlung von 80 und eine Rentenzahlung (Rentenbarwert 20) veräußert. Da die Einmalzahlung mehr als 50% des gemeinen Wertes beträgt, hat eine Aufteilung zu erfolgen. Die Einmalzahlung ist nach den üblichen Grundsätzen des § 30 Abs. 4 EStG 1988 zu versteuern. Zusätzlich sind aber auch die Rentenzahlungen zu erfassen; für diese gilt, dass die Steuerpflicht ab Überschreiten von 86% des Rentenbarwertes (86% von 20 = 17,2) eintritt.
7055b
Nach § 18 Abs. 1 Z 1 EStG 1988 sind bei Gegenleistungsrenten für die Übertragung eines Einzelwirtschaftsgutes Rentenzahlungen ab dem Überschreiten des Rentenbarwertes als Sonderausgaben abzugsfähig (im Falle der Vermietung des gegen Rente erworbenen Grundstückes als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung). Dies gilt auch dann, wenn die Rentenzahlungen beim Empfänger bereits ab dem Überschreiten der Anschaffungskosten des übertragenen Grundstücks zu steuerpflichtigen Einkünften führen.
7056
Wird ein Einzelwirtschaftsgut gegen Kaufpreisrente erworben, bildet bei der Ermittlung der Spekulationseinkünfte bzw. bei der Ermittlung der Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen der gemäß § 16 BewG 1955 ermittelte Rentenbarwert für den Erwerber und Rentenzahler den Anschaffungspreis. Soweit keine Vereinbarungen hinsichtlich der Rentenverpflichtungen getroffen werden, bleibt der Verkauf ohne Einfluss auf die Rente.
Beispiel:
Eine (1970 angeschaffte) Immobilie wird von Z gegen monatliche Rente von 1.000 Euro von der 62-jährigen E im Jahr 2011 erworben. Der Wert der Immobilie beläuft sich auf 120.000 Euro. Der Rentenbarwert beträgt 113.765 Euro. Es handelt sich somit um eine Kaufpreisrente (Rentenbarwert = 94,8% des Wertes der Immobilie). 2018 veräußert Z die Immobilie an D um 150.000 weiter. Die Rentenzahlungen fließen jedoch weiter von Z an E. Instandsetzungsaufwand, Werbungskosten steuerfreie Subventionen liegen nicht vor. Die Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen betragen 36.235 Euro (150.000 – 113.765). Die Steuerpflicht hinsichtlich der Rente bleibt unberührt. Z wird ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rentenzahlungen erstmals den Betrag von 113.765 Euro überschreiten, einen Sonderausgabenabzug vornehmen können. Zum gleichen Zeitpunkt tritt bei E Steuerpflicht ein, weil die Veräußerung von E an Z im Jahr 2011 noch unter der Rechtslage vor dem 1. StabG 2012 erfolgte und somit die Regeln der Rentenbesteuerung nach § 29 Z 1 EStG 1988 zur Anwendung kommen.
Variante:
Die Veräußerung von E an Z erfolgt im Jahr 2013. Daher kommen die Regeln der neuen Rentenbesteuerung zur Anwendung. Da es sich bei dem übertragenen Grundstück um Altvermögen (ohne Umwidmung) handelt, tritt bei E ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rentenzahlungen erstmals den Betrag von 97.830,16 Euro überschreiten (86% des Rentenbarwertes), Steuerpflicht nach § 30 EStG 1988 ein. Unabhängig davon kann Z auch in diesem Fall erst ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rentenzahlungen den Rentenbarwert von 113.765 Euro überschreiten, einen Sonderausgabenabzug vornehmen.
Randzahl 7056a: entfällt
24.11 entfällt
Randzahl 7057: derzeit frei
24.12 Sterbetafeln (gültig für Vereinbarungen ab 1. Jänner 2000 bis 31. Dezember 2003)
Siehe Anhang III.
Randzahlen 7058 bis 7100: derzeit frei.
Anhang III (zu Absch. 24, Rz 7001 ff)
Sterbetafeln (gültig für Vereinbarungen ab 1.1.2000)
| Alter | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 27 | – | – | – | – | – | 99.639 |
| 28 | – | – | – | – | – | 99.579 |
| 29 | – | – | – | – | – | 99.517 |
| 30 | – | – | – | – | – | 99.454 |
| 31 | – | – | – | – | – | 99.389 |
| 32 | – | – | – | – | – | 99.321 |
| 33 | – | – | – | – | – | 99.252 |
| 34 | – | – | – | – | – | 99.179 |
| 35 | – | – | – | – | – | 99.103 |
| 36 | – | – | – | – | – | 99.025 |
| 37 | – | – | – | – | 98.844 | 98.942 |
| 38 | – | – | – | – | 98.732 | 98.855 |
| 39 | – | – | – | – | 98.613 | 98.763 |
| 40 | – | – | – | – | 98.489 | 98.666 |
| 41 | – | – | – | – | 98.356 | 98.563 |
| 42 | – | – | – | – | 98.216 | 98.453 |
| 43 | – | – | – | – | 98.065 | 98.336 |
| 44 | – | – | – | – | 97.905 | 98.210 |
| 45 | – | – | – | – | 97.734 | 98.076 |
| 46 | – | – | – | – | 97.551 | 97.931 |
| 47 | – | – | – | 97.156 | 97.353 | 97.774 |
| 48 | – | – | – | 96.888 | 97.141 | 97.606 |
| 49 | – | – | – | 96.600 | 96.912 | 97.424 |
| Alter | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 50 | – | – | – | 96.291 | 96.666 | 97.227 |
| 51 | – | – | – | 95.960 | 96.401 | 97.016 |
| 52 | – | – | – | 95.607 | 96.118 | 96.788 |
| 53 | – | – | – | 95.229 | 95.814 | 96.543 |
| 54 | – | – | – | 94.827 | 95.490 | 96.281 |
| 55 | – | – | – | 94.399 | 95.143 | 96.000 |
| 56 | – | – | – | 93.944 | 94.774 | 95.700 |
| 57 | – | – | 93.030 | 93.462 | 94.381 | 95.379 |
| 58 | – | – | 92.402 | 92.951 | 93.962 | 95.036 |
| 59 | – | – | 91.738 | 92.409 | 93.517 | 94.671 |
| 60 | – | – | 91.037 | 91.833 | 93.043 | 94.279 |
| 61 | – | – | 90.295 | 91.222 | 92.537 | 93.861 |
| 62 | – | – | 89.510 | 90.572 | 91.998 | 93.413 |
| 63 | – | – | 88.677 | 89.881 | 91.421 | 92.932 |
| 64 | – | – | 87.794 | 89.144 | 90.803 | 92.415 |
| 65 | – | – | 86.853 | 88.355 | 90.141 | 91.859 |
| 66 | – | – | 85.850 | 87.511 | 89.427 | 91.257 |
| 67 | – | 83.958 | 84.777 | 86.603 | 88.657 | 90.604 |
| 68 | – | 82.587 | 83.625 | 85.623 | 87.822 | 89.894 |
| 69 | – | 81.120 | 82.385 | 84.563 | 86.914 | 89.118 |
| 70 | – | 79.543 | 81.043 | 83.410 | 85.922 | 88.266 |
| 71 | – | 77.841 | 79.588 | 82.151 | 84.833 | 87.327 |
| 72 | – | 75.998 | 78.000 | 80.771 | 83.633 | 86.286 |
| 73 | – | 73.994 | 76.262 | 79.250 | 82.302 | 85.126 |
| 74 | – | 71.809 | 74.354 | 77.570 | 80.823 | 83.829 |
| 75 | – | 69.430 | 72.259 | 75.711 | 79.176 | 82.377 |
| 76 | – | 66.847 | 69.966 | 73.661 | 77.348 | 80.754 |
| 77 | 62.451 | 64.061 | 67.470 | 71.413 | 75.327 | 78.948 |
| 78 | 59.073 | 61.085 | 64.778 | 68.966 | 73.110 | 76.953 |
| 79 | 55.542 | 57.939 | 61.903 | 66.327 | 70.700 | 74.767 |
| Alter | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 80 | 51.887 | 54.641 | 58.856 | 63.504 | 68.097 | 72.386 |
| 81 | 48.134 | 51.211 | 55.648 | 60.500 | 65.301 | 69.806 |
| 82 | 44.311 | 47.666 | 52.293 | 57.321 | 62.312 | 67.022 |
| 83 | 40.419 | 44.005 | 48.779 | 53.953 | 59.109 | 64.009 |
| 84 | 36.488 | 40.247 | 45.122 | 50.401 | 55.693 | 60.761 |
| 85 | 32.574 | 36.441 | 41.360 | 46.697 | 52.084 | 57.290 |
| 86 | 28.729 | 32.633 | 37.535 | 42.873 | 48.308 | 53.614 |
| 87 | 24.965 | 28.832 | 33.647 | 38.926 | 44.354 | 49.712 |
| 88 | 21.366 | 25.120 | 29.780 | 34.931 | 40.289 | 45.644 |
| 89 | 18.017 | 21.589 | 26.025 | 30.980 | 36.202 | 41.491 |
| 90 | 14.941 | 18.267 | 22.417 | 27.110 | 32.127 | 37.282 |
| 91 | 12.172 | 15.203 | 19.012 | 23.382 | 28.127 | 33.080 |
| 92 | 9.742 | 12.442 | 15.871 | 19.867 | 24.280 | 28.964 |
| 93 | 7.649 | 9.997 | 13.020 | 16.604 | 20.634 | 24.986 |
| 94 | 5.889 | 7.883 | 10.489 | 13.637 | 17.245 | 21.215 |
| 95 | 4.431 | 6.080 | 8.272 | 10.975 | 14.134 | 17.679 |
| 96 | 3.256 | 4.582 | 6.378 | 8.640 | 11.341 | 14.433 |
| 97 | 2.334 | 3.370 | 4.802 | 6.646 | 8.895 | 11.525 |
| 98 | 1.631 | 2.416 | 3.525 | 4.984 | 6.806 | 8.981 |
| 99 | 1.107 | 1.682 | 2.512 | 3.631 | 5.059 | 6.802 |
| 100 | 729 | 1.135 | 1.736 | 2.564 | 3.646 | 4.995 |
| 101 | 462 | 738 | 1.154 | 1.742 | 2.527 | 3.528 |
| 102 | 287 | 468 | 748 | 1.151 | 1.701 | 2.417 |
| 103 | 174 | 289 | 470 | 737 | 1.108 | 1.600 |
| 104 | 102 | 173 | 287 | 456 | 695 | 1.018 |
| 105 | 59 | 100 | 168 | 271 | 418 | 619 |
| 106 | 32 | 56 | 95 | 154 | 239 | 356 |
| 107 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 108 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 27 | – | – | – | – | – | 98.832 |
| 28 | – | – | – | – | – | 98.690 |
| 29 | – | – | – | – | – | 98.551 |
| 30 | – | – | – | – | – | 98.415 |
| 31 | – | – | – | – | – | 98.280 |
| 32 | – | – | – | – | – | 98.144 |
| 33 | – | – | – | – | – | 98.006 |
| 34 | – | – | – | – | – | 97.864 |
| 35 | – | – | – | – | – | 97.718 |
| 36 | – | – | – | – | – | 97.565 |
| 37 | – | – | – | – | 97.234 | 97.405 |
| 38 | – | – | – | – | 97.021 | 97.236 |
| 39 | – | – | – | – | 96.795 | 97.056 |
| 40 | – | – | – | – | 96.554 | 96.863 |
| 41 | – | – | – | – | 96.295 | 96.656 |
| 42 | – | – | – | – | 96.014 | 96.431 |
| 43 | – | – | – | – | 95.711 | 96.186 |
| 44 | – | – | – | – | 95.380 | 95.918 |
| 45 | – | – | – | – | 95.019 | 95.625 |
| 46 | – | – | – | – | 94.623 | 95.303 |
| 47 | – | – | – | 93.830 | 94.190 | 94.949 |
| 48 | – | – | – | 93.249 | 93.715 | 94.560 |
| 49 | – | – | – | 92.614 | 93.196 | 94.133 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 50 | – | – | – | 91.925 | 92.629 | 93.664 |
| 51 | – | – | – | 91.178 | 92.011 | 93.153 |
| 52 | – | – | – | 90.370 | 91.342 | 92.596 |
| 53 | – | – | – | 89.503 | 90.620 | 91.993 |
| 54 | – | – | – | 88.578 | 89.846 | 91.345 |
| 55 | – | – | – | 87.594 | 89.020 | 90.649 |
| 56 | – | – | – | 86.554 | 88.142 | 89.907 |
| 57 | – | – | 84.624 | 85.455 | 87.212 | 89.117 |
| 58 | – | – | 83.252 | 84.300 | 86.228 | 88.278 |
| 59 | – | – | 81.819 | 83.086 | 85.189 | 87.389 |
| 60 | – | – | 80.323 | 81.812 | 84.094 | 86.447 |
| 61 | – | – | 78.762 | 80.475 | 82.939 | 85.449 |
| 62 | – | – | 77.134 | 79.074 | 81.722 | 84.392 |
| 63 | – | – | 75.436 | 77.603 | 80.438 | 83.272 |
| 64 | – | – | 73.661 | 76.057 | 79.081 | 82.083 |
| 65 | – | – | 71.806 | 74.432 | 77.646 | 80.819 |
| 66 | – | – | 69.867 | 72.721 | 76.128 | 79.474 |
| 67 | – | 66.520 | 67.840 | 70.922 | 74.522 | 78.044 |
| 68 | – | 64.092 | 65.723 | 69.030 | 72.822 | 76.522 |
| 69 | – | 61.576 | 63.513 | 67.041 | 71.024 | 74.903 |
| 70 | – | 58.976 | 61.209 | 64.952 | 69.124 | 73.182 |
| 71 | – | 56.292 | 58.812 | 62.763 | 67.118 | 71.355 |
| 72 | – | 53.532 | 56.324 | 60.472 | 65.005 | 69.417 |
| 73 | – | 50.699 | 53.748 | 58.081 | 62.783 | 67.365 |
| 74 | – | 47.805 | 51.089 | 55.592 | 60.451 | 65.198 |
| 75 | – | 44.859 | 48.355 | 53.009 | 58.013 | 62.914 |
| 76 | – | 41.876 | 45.557 | 50.339 | 55.470 | 60.514 |
| 77 | 37.256 | 38.872 | 42.706 | 47.592 | 52.829 | 58.001 |
| 78 | 33.960 | 35.865 | 39.819 | 44.779 | 50.100 | 55.381 |
| 79 | 30.730 | 32.876 | 36.911 | 41.914 | 47.291 | 52.661 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | |||||
| 1900-1909 | 1910-1919 | 1920-1929 | 1930-1939 | 1940-1949 | 1950-1959 | |
| 80 | 27.593 | 29.928 | 34.004 | 39.014 | 44.417 | 49.850 |
| 81 | 24.571 | 27.043 | 31.117 | 36.098 | 41.494 | 46.962 |
| 82 | 21.691 | 24.245 | 28.275 | 33.188 | 38.541 | 44.012 |
| 83 | 18.953 | 21.536 | 25.479 | 30.283 | 35.556 | 40.994 |
| 84 | 16.390 | 18.952 | 22.766 | 27.421 | 32.574 | 37.943 |
| 85 | 14.026 | 16.519 | 20.165 | 24.633 | 29.626 | 34.887 |
| 86 | 11.879 | 14.261 | 17.705 | 21.950 | 26.745 | 31.859 |
| 87 | 9.947 | 12.185 | 15.396 | 19.387 | 23.949 | 28.876 |
| 88 | 8.226 | 10.290 | 13.245 | 16.954 | 21.248 | 25.950 |
| 89 | 6.695 | 8.564 | 11.242 | 14.642 | 18.636 | 23.074 |
| 90 | 5.388 | 7.051 | 9.445 | 12.525 | 16.198 | 20.342 |
| 91 | 4.273 | 5.725 | 7.832 | 10.582 | 13.915 | 17.739 |
| 92 | 3.333 | 4.577 | 6.400 | 8.817 | 11.799 | 15.279 |
| 93 | 2.550 | 3.592 | 5.138 | 7.225 | 9.848 | 12.965 |
| 94 | 1.912 | 2.765 | 4.050 | 5.818 | 8.083 | 10.828 |
| 95 | 1.403 | 2.085 | 3.130 | 4.596 | 6.515 | 8.886 |
| 96 | 1.008 | 1.540 | 2.370 | 3.560 | 5.151 | 7.158 |
| 97 | 710 | 1.115 | 1.760 | 2.704 | 3.994 | 5.657 |
| 98 | 490 | 791 | 1.279 | 2.011 | 3.033 | 4.379 |
| 99 | 330 | 547 | 907 | 1.458 | 2.246 | 3.307 |
| 100 | 216 | 368 | 625 | 1.028 | 1.616 | 2.426 |
| 101 | 138 | 240 | 417 | 701 | 1.125 | 1.721 |
| 102 | 84 | 150 | 266 | 457 | 749 | 1.167 |
| 103 | 49 | 90 | 163 | 285 | 475 | 753 |
| 104 | 27 | 51 | 94 | 167 | 283 | 456 |
| 105 | 14 | 27 | 51 | 91 | 157 | 256 |
| 106 | 7 | 13 | 25 | 46 | 79 | 131 |
| 107 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | ||||||
| 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | |
| 20 | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 100.000 |
| 21 | 99.820 | 99.863 | 99.896 | 99.921 | 99.954 | 99.966 | 99.975 | 99.981 |
| 22 | 99.655 | 99.737 | 99.800 | 99.847 | 99.911 | 99.934 | 99.951 | 99.964 |
| 23 | 99.504 | 99.621 | 99.711 | 99.779 | 99.869 | 99.902 | 99.928 | 99.946 |
| 24 | 99.364 | 99.514 | 99.628 | 99.716 | 99.827 | 99.871 | 99.904 | 99.929 |
| 25 | 99.234 | 99.414 | 99.551 | 99.657 | 99.784 | 99.839 | 99.880 | 99.911 |
| 26 | 99.112 | 99.319 | 99.479 | 99.601 | 99.741 | 99.807 | 99.856 | 99.893 |
| 27 | 98.996 | 99.230 | 99.410 | 99.547 | 99.697 | 99.774 | 99.831 | 99.874 |
| 28 | 98.886 | 99.145 | 99.343 | 99.496 | 99.652 | 99.740 | 99.805 | 99.855 |
| 29 | 98.778 | 99.061 | 99.278 | 99.445 | 99.605 | 99.704 | 99.779 | 99.834 |
| 30 | 98.672 | 98.978 | 99.214 | 99.395 | 99.557 | 99.668 | 99.751 | 99.814 |
| 31 | 98.567 | 98.896 | 99.150 | 99.345 | 99.508 | 99.631 | 99.723 | 99.792 |
| 32 | 98.460 | 98.812 | 99.084 | 99.294 | 99.456 | 99.591 | 99.693 | 99.769 |
| 33 | 98.352 | 98.727 | 99.017 | 99.242 | 99.403 | 99.551 | 99.662 | 99.746 |
| 34 | 98.240 | 98.639 | 98.948 | 99.187 | 99.348 | 99.508 | 99.629 | 99.721 |
| 35 | 98.125 | 98.548 | 98.876 | 99.130 | 99.289 | 99.464 | 99.595 | 99.694 |
| 36 | 98.004 | 98.452 | 98.800 | 99.070 | 99.229 | 99.417 | 99.559 | 99.667 |
| 37 | 97.877 | 98.351 | 98.720 | 99.007 | 99.165 | 99.368 | 99.521 | 99.638 |
| 38 | 97.742 | 98.244 | 98.635 | 98.939 | 99.098 | 99.316 | 99.481 | 99.607 |
| 39 | 97.598 | 98.129 | 98.543 | 98.866 | 99.027 | 99.261 | 99.438 | 99.574 |
| 40 | 97.444 | 98.006 | 98.444 | 98.787 | 98.951 | 99.202 | 99.393 | 99.538 |
| 41 | 97.277 | 97.872 | 98.337 | 98.701 | 98.871 | 99.140 | 99.344 | 99.500 |
| 42 | 97.096 | 97.726 | 98.219 | 98.607 | 98.785 | 99.073 | 99.292 | 99.460 |
| 43 | 96.898 | 97.566 | 98.091 | 98.503 | 98.693 | 99.001 | 99.236 | 99.416 |
| 44 | 96.681 | 97.390 | 97.948 | 98.388 | 98.595 | 98.923 | 99.175 | 99.368 |
| 45 | 96.443 | 97.196 | 97.791 | 98.260 | 98.489 | 98.840 | 99.109 | 99.316 |
| 46 | 96.180 | 96.982 | 97.617 | 98.119 | 98.374 | 98.749 | 99.038 | 99.260 |
| 47 | 95.890 | 96.745 | 97.423 | 97.961 | 98.250 | 98.651 | 98.961 | 99.199 |
| 48 | 95.571 | 96.483 | 97.209 | 97.785 | 98.116 | 98.545 | 98.876 | 99.132 |
| 49 | 95.218 | 96.193 | 96.971 | 97.590 | 97.972 | 98.430 | 98.785 | 99.060 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | ||||||
| 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | |
| 50 | 94.831 | 95.873 | 96.707 | 97.374 | 97.815 | 98.305 | 98.685 | 98.980 |
| 51 | 94.407 | 95.522 | 96.417 | 97.134 | 97.645 | 98.169 | 98.577 | 98.894 |
| 52 | 93.943 | 95.137 | 96.097 | 96.869 | 97.462 | 98.023 | 98.459 | 98.800 |
| 53 | 93.440 | 94.716 | 95.747 | 96.579 | 97.265 | 97.864 | 98.332 | 98.697 |
| 54 | 92.895 | 94.261 | 95.367 | 96.262 | 97.053 | 97.693 | 98.194 | 98.586 |
| 55 | 92.310 | 93.769 | 94.955 | 95.918 | 96.826 | 97.509 | 98.045 | 98.466 |
| 56 | 91.683 | 93.240 | 94.511 | 95.545 | 96.581 | 97.310 | 97.884 | 98.336 |
| 57 | 91.012 | 92.673 | 94.032 | 95.142 | 96.320 | 97.097 | 97.711 | 98.195 |
| 58 | 90.298 | 92.065 | 93.518 | 94.708 | 96.039 | 96.868 | 97.525 | 98.043 |
| 59 | 89.537 | 91.416 | 92.966 | 94.241 | 95.739 | 96.622 | 97.323 | 97.879 |
| 60 | 88.727 | 90.723 | 92.376 | 93.739 | 95.417 | 96.357 | 97.106 | 97.701 |
| 61 | 87.866 | 89.984 | 91.742 | 93.199 | 95.071 | 96.072 | 96.871 | 97.508 |
| 62 | 86.951 | 89.193 | 91.064 | 92.618 | 94.699 | 95.765 | 96.617 | 97.299 |
| 63 | 85.976 | 88.349 | 90.335 | 91.992 | 94.299 | 95.433 | 96.342 | 97.072 |
| 64 | 84.936 | 87.444 | 89.551 | 91.316 | 93.868 | 95.073 | 96.043 | 96.824 |
| 65 | 83.826 | 86.473 | 88.708 | 90.586 | 93.401 | 94.682 | 95.718 | 96.553 |
| 66 | 82.639 | 85.432 | 87.799 | 89.796 | 92.894 | 94.257 | 95.362 | 96.256 |
| 67 | 81.371 | 84.314 | 86.819 | 88.941 | 92.343 | 93.793 | 94.972 | 95.929 |
| 68 | 80.014 | 83.112 | 85.761 | 88.015 | 91.740 | 93.283 | 94.542 | 95.567 |
| 69 | 78.564 | 81.821 | 84.620 | 87.011 | 91.079 | 92.722 | 94.067 | 95.166 |
| 70 | 77.014 | 80.435 | 83.388 | 85.924 | 90.350 | 92.100 | 93.539 | 94.719 |
| 71 | 75.358 | 78.947 | 82.060 | 84.746 | 89.542 | 91.409 | 92.950 | 94.218 |
| 72 | 73.593 | 77.351 | 80.630 | 83.471 | 88.643 | 90.636 | 92.287 | 93.652 |
| 73 | 71.712 | 75.642 | 79.090 | 82.093 | 87.636 | 89.766 | 91.539 | 93.011 |
| 74 | 69.713 | 73.815 | 77.434 | 80.605 | 86.505 | 88.784 | 90.690 | 92.279 |
| 75 | 67.592 | 71.865 | 75.658 | 78.999 | 85.231 | 87.672 | 89.724 | 91.444 |
| 76 | 65.349 | 69.789 | 73.756 | 77.271 | 83.798 | 86.415 | 88.627 | 90.490 |
| 77 | 62.982 | 67.585 | 71.724 | 75.414 | 82.194 | 84.999 | 87.384 | 89.404 |
| 78 | 60.495 | 65.252 | 69.560 | 73.424 | 80.411 | 83.415 | 85.986 | 88.175 |
| 79 | 57.891 | 62.791 | 67.261 | 71.298 | 78.442 | 81.655 | 84.422 | 86.793 |
| Alter | Überlebende Männer je Jahrgang (Faktor lx) | Überlebende Frauen je Jahrgang (Faktor ly) | ||||||
| 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | 1960-1969 | 1970-1979 | 1980-1989 | 1990-1999 | |
| 80 | 55.177 | 60.205 | 64.829 | 69.034 | 76.281 | 79.710 | 82.683 | 85.247 |
| 81 | 52.363 | 57.501 | 62.265 | 66.630 | 73.922 | 77.570 | 80.756 | 83.522 |
| 82 | 49.459 | 54.686 | 59.574 | 64.088 | 71.353 | 75.221 | 78.626 | 81.603 |
| 83 | 46.458 | 51.750 | 56.743 | 61.393 | 68.548 | 72.635 | 76.261 | 79.457 |
| 84 | 43.389 | 48.716 | 53.791 | 58.558 | 65.493 | 69.793 | 73.641 | 77.059 |
| 85 | 40.279 | 45.608 | 50.736 | 55.599 | 62.195 | 66.694 | 70.759 | 74.400 |
| 86 | 37.158 | 42.453 | 47.603 | 52.534 | 58.662 | 63.340 | 67.609 | 71.468 |
| 87 | 34.042 | 39.265 | 44.403 | 49.371 | 54.867 | 59.697 | 64.152 | 68.220 |
| 88 | 30.943 | 36.054 | 41.140 | 46.112 | 50.858 | 55.802 | 60.414 | 64.671 |
| 89 | 27.852 | 32.807 | 37.799 | 42.735 | 46.707 | 51.717 | 56.448 | 60.862 |
| 90 | 24.868 | 29.627 | 34.484 | 39.344 | 42.438 | 47.458 | 52.259 | 56.792 |
| 91 | 21.977 | 26.498 | 31.177 | 35.917 | 38.107 | 43.073 | 47.887 | 52.491 |
| 92 | 19.197 | 23.442 | 27.897 | 32.471 | 33.793 | 38.637 | 43.400 | 48.016 |
| 93 | 16.535 | 20.465 | 24.653 | 29.013 | 29.550 | 34.201 | 38.844 | 43.407 |
| 94 | 14.028 | 17.610 | 21.489 | 25.588 | 25.451 | 29.840 | 34.292 | 38.732 |
| 95 | 11.703 | 14.912 | 18.447 | 22.240 | 21.531 | 25.594 | 29.783 | 34.026 |
| 96 | 9.589 | 12.410 | 15.572 | 19.020 | 17.858 | 21.538 | 25.398 | 29.373 |
| 97 | 7.712 | 10.143 | 12.915 | 15.991 | 14.497 | 17.751 | 21.226 | 24.864 |
| 98 | 6.076 | 8.123 | 10.501 | 13.185 | 11.490 | 14.291 | 17.339 | 20.586 |
| 99 | 4.671 | 6.350 | 8.336 | 10.619 | 8.855 | 11.194 | 13.786 | 16.599 |
| 100 | 3.489 | 4.823 | 6.433 | 8.316 | 6.618 | 8.503 | 10.635 | 12.991 |
| 101 | 2.520 | 3.543 | 4.800 | 6.298 | 4.758 | 6.216 | 7.898 | 9.791 |
| 102 | 1.740 | 2.487 | 3.424 | 4.560 | 3.315 | 4.400 | 5.676 | 7.138 |
| 103 | 1.142 | 1.659 | 2.319 | 3.134 | 2.229 | 3.003 | 3.928 | 5.006 |
| 104 | 703 | 1.036 | 1.469 | 2.013 | 1.438 | 1.962 | 2.599 | 3.353 |
| 105 | 400 | 597 | 856 | 1.187 | 883 | 1.218 | 1.631 | 2.125 |
| 106 | 205 | 309 | 447 | 624 | 512 | 712 | 959 | 1.258 |
| 107 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |