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Österreichischer Steuerverein

Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 (KStR 2013) – Übersicht Teil 2

  1. 13. Verdeckte Ausschüttungen
    1. Begriff
      1. Allgemeines 
      2. Sinn und Zweck des Aufgreifens verdeckter Ausschüttungen
      3. Voraussetzungen einer verdeckten Ausschüttung
      4. Fremdvergleich
      5. Bedeutung formeller Mängel von Vereinbarungen
      6. Vermögenswerter Vorteil
      7. Abgrenzungsfragen
        1. Abgrenzung zum Missbrauchstatbestand 
        2. Abgrenzung zu den nichtabzugsfähigen Aufwendungen 
        3. Abgrenzung zur Empfängerbenennung
        4. Verdeckte Ausschüttung und Liebhaberei
        5. Verdeckte Ausschüttung und verbotene Einlagenrückgewähr
        6. Verdeckte Ausschüttung und Einlagenrückzahlung
    2. Betroffene Körperschaften
      1. Personenbezogene Körperschaften
      2. Eigentümerlose Körperschaften 
    3. Betroffene Empfänger der verdeckten Ausschüttung
      1. Betroffene Anteilsinhaber
      2. Wechsel der Anteilsinhaberschaft
      3. Vorteilszuwendungen an dem Anteilsinhaber nahe stehende Personen 
      4. Wirtschaftliche Anteilsinhaberschaft
      5. Beziehung der Körperschafts- und Anteilsinhaberbeurteilung
    4. Voraussetzungen
      1. Objektives Tatbild
      2. Subjektives Tatbild
        1. Willensentscheidung
        2. Irrtum
    5. Vorteilsausgleich
      1. Allgemeines
      2. Voraussetzungen und Auswirkungen
      3. ABC des Vorteilsausgleiches
    6. Erscheinungsformen
      1. Grundsätzliches
      2. Direkte verdeckte Ausschüttung
        1. Übernahme von Kosten des Anteilsinhabers ohne Rechtsgrund 
        2. Für den Anteilsinhaber angeschaffte bzw. hergestellte Immobilien
        3. Scheinaufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers
        4. Unangemessen hohe Aufwendungen zu Gunsten des Anteilsinhabers
      3. Indirekte verdeckte Ausschüttung
        1. Verzicht auf eine der Körperschaft zustehende Gewinnchance 
        2. Verzicht auf angemessene Entgelte aus Geschäften mit dem Anteilsinhaber
    7. Wirkungen verdeckter Ausschüttungen
      1. Allgemeines
        1. Behandlung bei der Körperschaft
        2. Behandlung beim Gesellschafter
        3. Bewertung von verdeckten Ausschüttungen
        4. Behandlung der Kapitalertragsteuer
      2. Überhöhte Aufwendungen (direkte verdeckte Ausschüttung)
        1. Allgemeines
        2. Behandlung bei der Körperschaft
        3. Behandlung beim Anteilsinhaber
      3. Fehlende Erträge (indirekte verdeckte Ausschüttung)
        1. Allgemeines 
        2. Behandlung bei der Körperschaft
        3. Behandlung beim Anteilsinhaber
    8. Korrektur verdeckter Ausschüttungen
      1. Allgemeines
      2. Einzelfälle
    9. ABC der verdeckten Ausschüttung
      1. A-B
      2. D-G
      3. G-M
      4. M-S
      5. T-Z
  2. 14. Sonderausgaben
    1. Allgemeines 
    2. Verlustabzug
      1. Allgemeines 
      2. Mantelkauf
        1. Begriff 
        2. Voraussetzungen
        3. Wirkung
        4. Ausnahmen
  3. 15. Einkommenszurechnung – Unternehmensgruppen
    1. Allgemeines 
    2. Gruppenmitglieder
      1. Allgemeines
      2. Rechtsform
      3. Unternehmensgegenstand des Gruppenmitglieds
      4. Vorgesellschaft
      5. Doppelt ansässige Gruppenmitglieder
      6. Ausländische Gruppenmitglieder
        1. Ausländische Körperschaft und Vergleichbarkeit
        2. Voraussetzung einer umfassenden Amtshilfe
        3. Ausschluss der Gruppenzugehörigkeit von Tochtergesellschaften von ausländischen Gruppenmitgliedern
      7. Gruppenmitglieder als Mitbeteiligte einer Beteiligungsgemeinschaft
        1. Rechtslage für zum 30.6.2010 bestehende Beteiligungsgemeinschaften
        2. Rechtslage für nach dem 30.6.2010 gebildete Beteiligungsgemeinschaften
      8. Finanzielle Verbindung
    3. Gruppenträger
      1. Allgemeines 
      2. Inländische unbeschränkt steuerpflichtige Gruppenträger
      3. Ausländische beschränkt steuerpflichtige Gruppenträger
      4. Doppelt ansässige ausländische Gruppenträger
      5. Beteiligungsgemeinschaft
        1. Allgemeines 
        2. Erscheinungsformen der Beteiligungsgemeinschaft
        3. Geltungsbereich der Beteiligungsgemeinschaft
      6. Keine Zugehörigkeit zu mehreren Gruppen
    4. Finanzielle Verbindung
      1. Kapitalbeteiligung und Stimmrechtsmehrheit
      2. Disposition über Gruppenbildung
      3. Möglichkeiten des Herstellens der finanziellen Verbindung
        1. Unmittelbare finanzielle Verbindung
        2. Mittelbare Beteiligung über Personengesellschaft(en)
        3. Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en)
        4. Unmittelbare Beteiligung in Kombination mit mittelbarer Beteiligung über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er)
        5. Mittelbare Beteiligung über zwei oder mehrere Gruppenmitglieder
        6. Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) mit oder ohne einer unmittelbaren Beteiligung 
        7. Ausschließliche Beteiligung über eine Beteiligungsgemeinschaft
        8. Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft 
        9. Mittelbare Beteiligung über eine oder mehrere Personengesellschaft(en) und über ein oder mehrere Gruppenmitglied(er) in Kombination mit einer Beteiligungsgemeinschaft
        10. Mittelbare Beteiligung über ausländische Gesellschaften 
    5. Dauer der finanziellen Verbindung
      1. Allgemeines
      2. Rückwirkender Anteilserwerb 
      3. Dauer der finanziellen Verbindung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft
      4. Vermögensübertragungen innerhalb der Unternehmensgruppe
    6. Ergebniszurechnung
      1. Allgemeines 
      2. Unbeschränkt steuerpflichtige inländische Gruppenmitglieder
        1. Einkommen des Gruppenmitglieds
        2. Zurechnung bei unmittelbarer finanzieller Verbindung 
        3. Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über eine Personengesellschaf
        4. Zurechnung bei mittelbarer Beteiligung über Gruppenmitglieder
        5. Zurechnung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft
        6. Ergebniszurechnung bei unterjähriger Änderung der Beteiligungsverhältnisse in einer Beteiligungsgemeinschaft 
      3. Vor- und Außergruppenverluste
        1. Allgemeines 
        2. Umgründungsbedingter Verlustvortragsübergang in der Unternehmensgruppe 
      4. Anrechnung ausländischer Quellensteuern
      5. Steuerumlagen
      6. Ausländische Gruppenmitglieder
        1. Allgemeines 
        2. Ermittlung des zuzurechnenden Verlustes
        3. Ermittlung des berücksichtigbaren Verlustes
        4. Verlusterklärung
        5. Verlustnachversteuerung
        6. Unbeschränkt steuerpflichtige ausländische Gruppenmitglieder
        7. Einkommen des Gruppenträgers und Gruppeneinkommen 
      7. Behandlung von Beteiligungen
        1. Teilwertabschreibung und Zuschreibung 
        2. Firmenwertabschreibung oder -zuschreibung
          1. Allgemeines
          2. Firmenwertermittlung
          3. Rechtsfolgen des Vorliegens eines Firmenwertes
          4. Voraussetzungen bzw. Ausschluss der Firmenwertabschreibung
          5. Firmenwertabschreibung und vorherige Teilwertabschreibung
      8. Sonderfragen
  4. 16. Sachliche Steuerbefreiungen
    1. Allgemeines
    2. Befreiung für Beteiligungserträge und internationale Schachtelbeteiligungen
      1. Beteiligungsertragsbefreiung gemäß § 10 Abs. 1 Z 1 bis 6 KStG 1988
        1. Voraussetzungen
        2. Erscheinungsformen von Beteiligungserträgen
        3. Zeitlicher Horizont
        4. Zurechnung
        5. Wirkungsweise
        6. Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Kapitalgesellschaften
        7. Gewinnanteile auf Grund von Anteilen an Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
        8. Gewinnanteile auf Grund von Substanzgenussrechten und sonstigen Finanzierungsinstrumenten
        9. Gewinnanteile auf Grund von Partizipationskapitalanteilen
      2. Befreiung für internationale Schachtelbeteiligungen
        1. Betroffener Personenkreis
        2. Kapitalanteile an ausländischen Körperschaften
        3. Beteiligung an ausländischen Körperschaften
        4. Jahresfrist
        5. Gewinnanteile aus Auslandsbeteiligungen
        6. Gewinne aus der Veräußerung oder Beendigung von Auslandsbeteiligungen
        7. Umgründungsvorgänge
      3. Methodenwechsel – Anrechnungsverfahren
        1. Missbrauchsfälle
        2. Besteuerungsvorbehalte
        3. Durchführung des Anrechnungsverfahrens
        4. Besonderes Auskunftsverfahren
      4. Ausnahme von der Befreiung bei „Hybridfinanzierung“
  5. 17. Abzugsfähige Ausgaben nach § 11 KStG 1988
    1. Allgemeines
    2. Gründungs- und Kapitalveränderungskosten
      1. Betroffene Unternehmer
      2. Einschränkung der Höhe der abzugsfähigen Gründungskosten
    3. Abzugsfähigkeit von Zinsen im Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung eines Erwerbes von Kapitalanteilen
  6. 18. Nichtabzugsfähige Ausgaben
    1. Allgemeines und Verweis
      1. Aufwendungen für die Erfüllung satzungsgemäßer Zwecke
      2. Angemessenheitsprüfung
      3. Repräsentationsaufwendungen
      4. Schmier- und Bestechungsgelder, Strafen, Verbandsgeldbußen und Abgabenerhöhungen
      5. Freiwillige Zuwendungen
      6. Nichtabzugsfähige Steuern
      7. Aufsichtsratsvergütungen
      8. Aufwendungen für Entgelte gemäß § 20 Abs. 1 Z 7 und Z 8 EStG 1988
      9. Zinsen in Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung des Erwerbes von Kapitalanteilen im Konzern
      10. Zinsen und Lizenzgebühren im Konzern
        1. Allgemeines
        2. Anwendungsvoraussetzungen
        3. Ausnahme vom Abzugsverbot
        4. Inkrafttreten
      11. Barzahlungen in der Baubranche
    2. Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht steuerpflichtigen oder endbesteuerten Einnahmen
      1. Allgemeines
      2. Anwendungsfälle allgemeiner Art
      3. Anwendungsfälle spezieller Art im Bereich von Körperschaften
        1. Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen
        2. Zuordenbarkeit der Finanzierungsaufwendungen
        3. Schuldzinsenabzug bei Beteiligungsveräußerung
        4. Finanzierungsaufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien DBA-Einkünften
        5. Finanzierungsaufwendungen für den Erwerb von Beteiligungen in der Unternehmensgruppe
        6. Finanzierungsaufwendungen für offene Ausschüttungen
        7. Finanzierungsaufwendungen nach Umgründungsmaßnahmen
        8. Abzugsverbot für Aufwendungen und Ausgaben im Zusammenhang mit Einkünften aus Kapitalvermögen
    3. Aufwendungen im Zusammenhang mit Beteiligungen
      1. Zielsetzung und Anwendungsbereich
      2. Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung und Veräußerungsverluste
        1. Allgemeines 
        2. Anwendungsvoraussetzungen
        3. Auswirkungen
      3. Abzugsfähige Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste
        1. Allgemeines 
        2. Anwendungsvoraussetzungen
        3. Auswirkungen
        4. Einlagenbedingte Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste
  7. 19. Einkunftsarten
    1. Allgemeines
      1. Einkunftsarten
      2. Einschränkungen
      3. Nicht steuerbare und nicht steuerpflichtige Vermögensvermehrungen
      4. Die einzelnen Einkunftsarten
        1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
        2. Einkünfte aus (sonstiger) selbständiger Arbeit
        3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
        4. Einkünfte aus Kapitalvermögen
        5. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
        6. Sonstige Einkünfte
    2. Besonderheiten
      1. Buchführungspflichtige Körperschaften
      2. Betriebe gewerblicher Art
      3. Privatstiftungen
      4. Vereine
      5. Gemeinnützig anerkannte Bauvereinigungen
      6. Gesamtrechtsnachfolge
      7. Beschränkt Steuerpflichtige
  8. 20. Sonderfragen bei bestimmten Körperschaften
    1. Privatstiftungen
    2. Kreditinstitute
      1. Haftrücklage
        1. Zuführungen zur Haftrücklage
        2. Auflösungen der Haftrücklage
        3. Wiederauffüllung der Haftrücklage
        4. Gebundene Rücklagen gemäß § 130 AktG idF BGBl. Nr. 475/1990
      2. Bewertungsfragen bei Kreditinstituten
        1. „Überpari“ begebene Wertpapiere
        2. Wertpapiere in fremder Währung
        3. Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen 
        4. Pauschale Einzelwertberichtigungen zu Ausleihungen
        5. Zuschreibungsrücklage für Kreditinstitute bei Wechsel des Wertberichtigungssystems
    3. Versicherungsunternehmen und Pensionskassen
      1. Versicherungstechnische Rückstellungen
        1. Sondervorschriften für Versicherungsunternehmen
        2. Schwankungsrückstellung
        3. Steuerliche Abzugsfähigkeit
        4. Prämienüberträge 
        5. Deckungsrückstellung
        6. Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle
        7. Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen
      2. Prämienrückerstattungen
        1. Allgemeines
        2. Prämienrückerstattungen
        3. Rückstellungen für Prämienrückerstattungen
        4. Mindestbesteuerung gemäß § 17 Abs. 3 KStG 1988
      3. Risikorücklage
      4. Verwaltungskostenrückstellung bei Pensionskassen
    4. Genossenschaften
      1. Steuerpflichtiger Bereich bei befreiten Genossenschaften
        1. Nach § 5 Z 5 KStG 1988 befreite Genossenschaften
        2. Befreite Genossenschaften nach § 5 Z 9 KStG 1988
      2. Aktive Preispolitik
      3. Warenrückvergütungen und Geschäftsanteilverzinsung
        1. Warenrückvergütungen 
        2. Geschäftsanteilverzinsung 
  9. 21. Einkommensermittlung bei Beginn und Ende der Steuerpflicht
    1. Beginn und Ende einer Steuerbefreiung
      1. Allgemeines
      2. Beginn einer Steuerbefreiung
      3. Ende einer Steuerbefreiung
        1. Allgemeines 
        2. Aufwertung von bislang nicht steuerhängigen Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens
      4. Anteiliger Beginn bzw. anteiliges Ende einer Steuerbefreiung
    2. Auflösung und Abwicklung
      1. Betroffene Körperschaften
        1. Körperschaften im Sinne des § 7 Abs. 3 KStG 1988 
        2. Körperschaften, die nicht unter § 7 Abs. 3 KStG 1988 fallen
      2. Auflösungstatbestände
      3. Scheinabwicklung und Abbruch der Abwicklung 
      4. Liquidationszeitraum
      5. Abwicklungsanfangsvermögen
      6. Abwicklungsendvermögen
      7. Gewinnermittlung im Liquidationszeitraum 
      8. Vermögensverteilung 
    3. Umgründungen
      1. Allgemeines 
      2. Steuerpflichtige Verschmelzungen, Umwandlungen und Aufspaltungen und vergleichbare Vermögensübertragungen
      3. Steuerpflichtige Einbringungen und Abspaltungen
      4. Steuerpflichtige Zusammenschlüsse und Realteilungen
  10. 22. Beschränkte Steuerpflicht
    1. Beschränkte Steuerpflicht ausländischer Körperschaften
      1. Isolationstheorie – Gewerbebetriebsfiktion
      2. Betriebliche Einkünfte 
      3. Beteiligungsertragsbefreiung und KESt-Rückerstattung 
      4. Nicht steuerpflichtige Kapitalerträge 
      5. Auswirkungen von DBA
    2. Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften
      1. Allgemeines
        1. Inländische kapitalertragsteuerpflichtige Einkünfte
        2. Kapitaleinkünfte im Ausland
        3. Nicht dem Sondersteuersatz unterliegende Kapitaleinkünfte
        4. Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von Anteilen an Körperschaften
        5. Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen
      2. Befreiungstatbestände
        1. Allgemeines 
        2. Beteiligungserträge im Sinne des § 10 KStG 1988 
        3. Einkünfte aus der Überlassung von Kapital, aus realisierten Wertsteigerungen und aus Derivaten im Sinne des § 27 EStG 1988 
        4. Einkünfte einer Mittelstandsfinanzierungsgesellschaft
        5. Bestimmte Kapitalerträge im Sinne des § 27 Abs. 5 Z 7 EStG 1988
        6. Persönliche Steuerbefreiungen internationaler Organisationen
  11. 23. Tarif
    1. Allgemeiner Steuersatz
    2. Besondere Besteuerung
      1. Zusatzbesteuerung nach § 6b Abs. 4 KStG 1988 
      2. Sonderbesteuerung nach § 21 Abs. 3 KStG 1988
      3. Zwischenbesteuerung nach § 22 Abs. 2 KStG 1988
      4. Zuschlag zur Körperschaftsteuer nach § 22 Abs. 3 KStG 1988
    3. Tarifbegünstigungen
      1. Freibetrag für begünstigte Zwecke
      2. Freibetrag bei kumuliertem Einkommen
    4. Sanierungsgewinn
      1. Allgemeines
      2. Entstehungszeitpunkt
      3. Voraussetzungen für das Vorliegen eines Sanierungsgewinnes
        1. Vorliegen eines Schulderlasses
        2. Sanierungsbedürftigkeit
        3. Sanierungsabsicht
        4. Sanierungseignung (oder Sanierungsfähigkeit)
      4. Festsetzung der Körperschaftsteuer auf den Sanierungsgewinn in Höhe der Quote
        1. Allgemeines 
        2. Rechnerische Durchführung 
        3. Offene Verlustvorträge (Verlustabzüge)
        4. Bescheidmäßige Darstellung 
        5. Abstandnahme von der Abgabenfestsetzung gemäß § 206 Abs. 1 lit. b BAO
  12. 24. Erhebung der Steuer
    1. Veranlagung
      1. Allgemeines
      2. Beginn bzw. Ende der Steuerpflicht während des Veranlagungszeitraumes 
      3. Steuererklärung
    2. Vorauszahlungen
      1. Allgemeines
      2. Mindestkörperschaftsteuer
        1. Betroffene Körperschaften
        2. Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuerpflicht
        3. Höhe der Mindestkörperschaftsteuer
        4. Festsetzung der Mindestkörperschaftsteuer
        5. Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer
    3. Abschlusszahlungen 
    4. Zwischenbesteuerung bei Privatstiftungen
      1. Betroffene Privatstiftungen
      2. Betroffene Einkünfte
      3. Steuerentlastung im Veranlagungszeitraum 
      4. Körperschaftsteueranrechnung 
      5. Körperschaftsteuerevidenzkonto
    5. Kapitalertragsteuer 
    6. Erhebung der Steuer bei beschränkter Steuerpflicht
      1. Steuerabzug
      2. Veranlagung
    7. Prämien
  13. 25. Besondere Regelungen zur Besteuerung von Unternehmensgruppen
    1. Antrag auf Feststellung einer Unternehmensgruppe
      1. Allgemeines
      2. Rechtzeitige Unterfertigung
        1. Allgemeines
        2. Unterfertigung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft
        3. Pflichtangaben im Antrag
    2. Nachträgliche Änderungen
      1. Allgemeines
      2. Ausscheiden aus der Unternehmensgruppe 
      3. Nachträglicher Eintritt in eine Unternehmensgruppe
    3. Mindestdauer der Gruppenzugehörigkeit
    4. Steuererklärung und Veranlagung
    5. Körperschaftsteuervorauszahlungen und Mindeststeuer
      1. Körperschaftsteuervorauszahlungen
      2. Erhebung der Mindeststeuer
      3. Vorgruppen-Mindeststeuer